臺大管理論叢 NTU Management Review VOL.30 NO.2

7 NTU Management Review Vol. 30 No. 2 Aug. 2020 使主查會計師的決策品質上升。 Luehlfing et al. (1995) 分析 44 個查核案件中，影響 複核會計師複核時數的因素。實證結果顯示，複核會計師審計經驗對複核時數有正 向顯著之影響。但金融業與製造業複核時數顯著較其他產業低，與預期不符。 Tucker and Matsumura (1997) 以 152 位學生為受試者，以多期實驗方式探討複核會 計師的功能，他們發現複核會計師的存在將使主查會計師的決策更為客觀，亦即審 計意見之出具，更依據受查核客戶其獲利的期望值為之。 Ayers and Kaplan (2003) 研 究會計師事務所承接新客戶之決策行為，他們以 78 位事務所之合夥人為受試者， 請他們擔任複核會計師，針對負責接洽引介新客戶的會計師所進行的風險評估報告 加以複核。並請複核會計師評估是否接受新客戶、新客戶之風險與建議公費。實驗 結果顯示，相對於收到一般評估報告的複核會計師，取得較為樂觀評估報告的複核 會計師，會傾向將新客戶列為風險較高之客戶，並建議收取較高之公費。作者認為 該實驗結果支持複核會計師確實負有為事務所把關之功能。 查核報告強制由兩位會計師共同簽章為台灣特有之制度，就作者所知，僅中國 大陸有類似規範。 Ittonen and Trønnes (2015) 以芬蘭及瑞典自願聘任兩位以上簽證會 計師之企業進行分析，實證結果顯示，相對於僅聘任一位會計師之公司，聘任兩位 以上會計師之企業，裁決性應計數較低，但審計公費無顯著差異。由於芬蘭與瑞典 政府並未強制企業聘任會計師的人數，不同企業有不同動機選任一位以上會計師共 同負責查核，與台灣強制要求兩位會計師共同簽證有所不同。除前述文獻外，探討 主查與副查會計師之影響時，多以台灣資料進行分析。部分研究將查核報告上簽證 順序為第一位者，定位為主查會計師 (Lead/Engagement Auditor) ，第二位簽證會計 師為副查會計師 (Concurring Auditor) (Chin and Chi, 2009; Chi and Chin, 2011) 。 Chin and Chi (2009) 分析產業專家會計師與財務報表重編之關連性，實證結果顯示，若主 查會計師為產業專精會計師，或主查與副查會計師同時為產業專精會計師，則客戶 財務報表重編的機率顯著較低。 Chi and Chin (2011) 結果亦顯示，主查會計師為產 業專家或者主查與副查會計師皆為產業專家時，客戶盈餘品質較高，同時會計師出 具非標準審計意見的機率較高。部分文獻以兩位簽證會計師中較資深者為主查會計 師，李建然與林秀鳳 (2005) 之實證結果顯示，主查會計師任期越長越能抑制客戶盈 餘管理的行為。部分研究則認為難以辨認主查會計師與副查會計師，而將兩位簽證 會計師皆視為主查會計師，並以任期較長、經驗較豐富、或客戶重要性較高之會計 師的各項特徵進行分析 (Chen, Lin, and Lin, 2008; Chi, Douthett Jr., and Lisic, 2012) 。 Chen et al. (2008) 實證結果顯示，會計師個人任期越長，盈餘品質越高。 Chi et al. (2012) 則指出，依會計師個人層級計算之客戶重要性，相較於以事務所層級計算之 客戶重要性，對於盈餘品質有更顯著之影響。