臺大管理論叢 NTU Management Review VOL.30 NO.2

The Effect of the Dual-Signature Requirement on Audit Quality 6 另一方面， Deng, Lu, Simunic, and Ye (2014) 以分析性模型推導，兩家事務所共 同審計對審計品質之影響，他們認為，當由一家四大與一家非四大會計師事務所共 同審計時，非四大會計師事務所可能過於仰賴四大事務所 (Free-riding Problem) ，對 審計品質可能產生負面影響。 André, Broye, Pong, and Schatt (2016) 則比較強制共同 簽證之法國企業與僅要求聘任單一事務所之英國與義大利企業之審計公費。實證結 果顯示，法國企業之審計公費顯著較高。但與 Zerni et al. (2012) 不同，他們的實證 結果顯示，法國企業與義大利 / 英國企業之盈餘品質（以裁決性應計數為代理變數） 並無顯著差異。因此他們認為，兩家事務所共同簽證的方式，確實增加成本但並未 能顯著提升品質。綜上所述，兩家事務所共同審計是否確實有助於審計品質，文獻 尚未有一致結論，可能受到比較的基礎（國內不同型態公司或國內外公司），或者 兩家事務所間的關係（不同事務所規模或事務所間是否存在同盟關係），而影響共 同審計的施行成效。 在會計師個人簽章相關影響部分， Gul et al. (2013) 以中國審計市場資料進行分 析，認為會計師個人特徵確實會影響審計品質， Aobdia et al. (2015) 以台灣資料進行 分析，也發現資本市場可以反應會計師個人差異。 Knechel, Vanstraelen, and Zerni (2015) 則依據會計師過去的簽證狀況，將會計師分為積極與穩健兩組，兩組會計師 在簽證客戶的應計品質有顯著差異，同時信用市場會反應會計師的差異，聘任較積 極會計師簽證的企業，有較高之資金成本。另一方面，隨著歐盟要求主查會計師在 查核報告上簽章，部分研究則比較查核報告有無會計師個人簽章之影響 (Carcello and Li, 2013; Blay, Notbohm, Schelleman, and Valencia, 2014) 。 Carcello and Li (2013) 比較英國施行會計師簽章制度前後，企業裁決性應計數以及審計公費的變化。他們 的實證結果顯示，裁決性應計數顯著降低，同時會計師審計公費上升。代表英國會 計師簽章制度之施行，有助於提升盈餘品質，同時增加會計師個人風險，從而反應 於較高的審計公費。 Blay et al. (2014) 比較施行會計師簽章制度的荷蘭，以及同期間 尚未實施會計師簽章制度之英國，企業盈餘品質的差異，但他們的研究並未發現會 計師簽章制度下，荷蘭企業有較佳之盈餘品質。綜上所述可知，除 Blay et al. (2014) 外，多數文獻都指出，會計師個人簽章制度有助於辨識不同的會計師，而不同會計 師審計品質有所差異。此外，審計品質可能因會計師需於查核報告上揭露姓名而有 所提升。 過去有關會計師複核制度之文獻，由於檔案資料的限制，多數以模型或實驗方 式為之，包含 Matsumura and Tucker (1995) 、 Luehlfing, Copley, and Shockley (1995) 、 Tucker and Matsumura (1997) 以及 Ayers and Kaplan (2003) 等。前述文獻中所稱之複 核會計師，並非查核團隊之成員，而屬獨立於查核團隊之會計師。 Matsumura and Tucker (1995) 以數學模型推導複核會計師的影響，他們指出，複核會計師的存在將