臺大管理論叢 NTU Management Review VOL.30 NO.2

The Relationship between Shared Audit Opinions and the Audit Quality of Group Enterprises’ Financial Statements – Based on the Audit Adjustment 58 本文亦參考 Lennox et al. (2014) 的作法，以 Logistic 模型進行分析，若會計師 有調整集團企業的自結盈餘數則應變數設為 1 ；其餘為 0 。藉以檢視被出具責任分 攤式查核意見的集團企業，會計師調整其盈餘自結數的機率是否會較高。相關結果 列示如表 9 （為節省篇輻，省略控制變數的估計結果）。由表 9 的實證結果可知， SHARE ( SHARE% ) 的係數為 0.9864 (9.1642) ， p 值為 0.04 (0.08) ，代表集團財務報的 組成個體，由多家會計師事務所查核，集團主辦會計師調整集團企業盈餘自結數的 機率愈高，此結論與表 4 至表 8 的實證結果類似。 表 9 責任分擔式查核報告與會計師調整集團企業盈餘自結數機率 (N = 2,191) Variables SHARE SHARE% Coef. p -value Coef. p -value Intercept -0.1903 0.96 -0.4489 0.90 SHARE 0.9864 0.04 SHARE% 9.1642 0.08 儘管 AICPA 與 IAASB 認為集團企業財務報表由集團主辦會計師事務所一起查 核，其審計品質優於分別由不同會計師事務所查核。但綜合表 4 至表 9 的實證結果 可知，在台灣的環境下整體而言，若以會計師調整數作為審計品質的替代變數，當 集團各組成個體財務報表由不同會計師事務查核時，相較於由主辦會計師事務所一 起查核，反而有較佳的審計品質；而且當由其他會計師事務所查核的比重越大時， 其審計品質越佳。換言之，在台灣的審計環境下，由於法律環境及經濟誘因等因素， 均與歐美各國有很大的不同，本研究的實證結論與 AICPA 及 IAASB 的認知並不相 同。惟值得提醒的是，誠如前述，由於台灣的審計環境與歐美各國有許多根本上的 差異，本研究所發現的實證結果，不宜作為其他國家的推論。 伍、結論與建議 過去集團主辦會計師對集團財務報表所出具查核意見的依據，係依據我國審計 準則公報第十五號「採用其他會計師之查核工作」，但我國審計準則委員會於 2013 年 8 月 20 日發布審計準則公報第五十四號「集團財務報表查核之特別考量」（ 2015 年 7 月 1 日起實施，亦得提前適用），正式取代審計準則公報第十五號。這兩號公 報最根本之差異在於後者大幅限制集團主辦會計師出具「責任分攤式查核報告」， 此差異背後所隱含的邏輯是，審計準則公報制定機構（ IAASB, AICPA 及我國審計 準則委員會）認為，集團各組成個體財務報表由集團主辦會計師事務所一起查核，