臺大管理論叢 NTU Management Review VOL.30 NO.2

The Relationship between Shared Audit Opinions and the Audit Quality of Group Enterprises’ Financial Statements – Based on the Audit Adjustment 54 此外，誠如研究假說之說明，從專業能力的角度，當集團財務報表委由其他會 計師事務所查核的比重越大時，會計師可能越不容易掌握集團完整的資訊，導致較 不易發現不實表達，使得會計師調整數越小。但從獨立性的角度，當集團財務報表 委由其他會計師事務所查核的比重越大時，即代表各別會計師對該集團經濟依賴度 越小，會計師較能要求更正不實表達，使得會計師調整數越大。因此，以集團企業 委由其他會計師查核資產總額占集團總資產的百分比 ( SHARE% ) 作為實驗變數或許 能更敏銳回答本研究議題。因此，本文進一步以 SHARE% 作為實驗變數重複表 4 的 分析，並將實證結果列於表 5 。由表 5 可知， SHARE% 與各應變數皆呈顯著的正相 關（其 p 值皆小於 5% ），代表不論集團企業在從事盈餘增加或盈餘減少的不實表達， 集團企業委託其他會計師查核的比重愈大，會計師調整數愈大，審計品質亦較佳， 此結果除了在應變數為 | MISSTATE – | 外，其餘實證結論與表 4 的結果類似。 表 5 責任分攤式查核報告與會計師調整數－以 SHARE% 為自變數 | MISSTATE | (N = 2,191) MISSTATE + (N = 876) | MISSTATE – | (N = 1,222) Coef. p -value Coef. p -value Coef. p -value Intercept 0.0021 0.58 0.0159 0.00 -0.0021 0.63 SHARE% 0.0103 0.00 0.0064 0.01 0.0110 0.02 BIGN 0.0000 0.99 0.0019 0.00 -0.0013 0.11 TENURE 0.0001 0.20 -0.0002 0.27 0.0001 0.56 LEV 0.0018 0.21 0.0006 0.78 0.0020 0.26 LOSS 0.0016 0.01 0.0027 0.00 -0.0001 0.92 NIBT 0.0143 0.01 -0.0127 0.03 0.0345 0.00 ROS -0.0059 0.02 0.0043 0.28 -0.0148 0.00 SIZE -0.0002 0.47 -0.0009 0.02 0.0000 0.94 LN_SUB_NUM 0.0015 0.00 0.0004 0.39 0.0018 0.00 MERGE 0.0017 0.01 0.0000 1.00 0.0014 0.24 BSIZE 0.0004 0.59 0.0003 0.77 0.0008 0.46 DUAL -0.0003 0.22 -0.0004 0.22 -0.0002 0.71 AC 0.0022 0.04 -0.0002 0.91 0.0024 0.04 INDUSTRY DUMMY Included Included Included YEAR DUMMY Included Included Included Adj R-square 0.07 0.14 0.16 F 值 ( p -value) 3.35 <0.0001 4.48 <0.0001 4.5 <0.0001