臺大管理論叢 NTU Management Review VOL.30 NO.2

The Relationship between Shared Audit Opinions and the Audit Quality of Group Enterprises’ Financial Statements – Based on the Audit Adjustment 48 肆、實證結果與分析 一、敘述性統計分析 為了避免極端值可能對實證結果的影響，本研究先行將變數中屬於連續變數 者，若其值超過三個標準差之外者予以剔除 6 。表 2 列示各個變數之敘述性統計量， 由表中得知，會計師調整數經總資產平減後取絕對值 (| MISSTATE |) 之平均數為 0.0054 ，而未取絕對值之平均值為 -0.0011 （若乘上平均總資產 12,741,249 仟元，則 平均會計師調整稅前盈餘數為 -14,051 仟元）。集團企業財務報表被出具責任分攤 式查核報告 ( SHARE ) 的比重為 28.07% ，顯見在台灣的審計實務上，採用責任分攤 式查核報告的比率，相較於美國明顯高出很多；此外，在責任分攤式查核報告中揭 露由其他組成個體會計師查核的比重 ( SHARE% ) 平均值為 12.39% 。樣本中的集團 企業由大型事務所查核的比率 ( BIGN ) 為 88.13% ，主辦會計師的任期 ( TENURE ) 平 均為 3.73 年。在公司特性方面，集團企業平均負債比率 ( LEV ) 為 0.4157 ，每家集團 企業平均有 3.06 (e 1.4017 -1) 家的子公司須編入合併報表 ( LN_SUB_NUM ) ，約有 1.51% 的集團企業於樣本期間中曾購併其他公司 ( MERGE ) 。在公司治理變數方面，董事會 規模 ( BSIZE ) 約為 9.19 (e 2.2189 ) 人，有設審計委員會 ( AC ) 的公司僅占樣本數的 3.42% 。 6 若將各連續變數小於 1% 的分位數及大於 99% 分位數進行溫賽化 (Winsorize) ，其實證結果並未 有重大差異。