臺大管理論叢 NTU Management Review VOL.30 NO.2

45 NTU Management Review Vol. 30 No. 2 Aug. 2020 之）。因此，本研究將進一步探討責任分擔式查核意見對 MISSTATE + 及 MISSTATE – 的影響。根據前述之討論，本研究之主要實證模型建構如式 (1) ： | MISSTATE |( MISSTATE + , | MISSTATE – | ) = β 0 + β 1 SHARE ( SHARE %) + β 2 BIGN + β 3 TENURE + β 4 LEV + β 5 LOSS + β 6 NIBT + β 7 ROS + β 8 SIZE + β 9 LN_SUB_NUM + β 10 MERGE + β 11 BSIZE + β 12 DUAL + β 13 AC + j β j INDUSTRY DUMMY + k β k YEAR DUMMY + ε (1) 其中，主要實驗變數 SHARE 為集團主辦會計師是否對集團企業的財務報表出 具責任分攤式查核意見（集團財務報表委由多家會計師事務所查核），若是則設為 1 ；其餘為 0 。此外，本文另以委由其他組成個體會計師查核的比重（其他會計師查 核總資產占集團總資產的比重，以 SHARE% 代表之）作為實驗變數，以提升實證 結論的穩健性。若集團管理階層委由集團主辦會計師外的其他會計師查核其組成個 體財務報表，而被集團主辦會計師出具責任分攤式查核意見，或由其他組成個體會 計師查核的比重越大，有較佳的審計品質，則會計師的調整數 (| MISSTATE |) 會愈大， 即 SHARE 及 SHARE% 的係數應呈現顯著為正。反之，若集團管理階層由主辦會計 師外的其他會計師查核其組成個體財務報表而被出具責任分攤式查核意見，或由其 他組成個體會計師查核的比重越大，有較差的審計品質，則 SHARE 及 SHARE% 的 係數應呈現顯著為負。 至於控制變數方面，由於會計師調整數同時受到會計師審計品質（審計品質越 佳，會計師調整數越大）及公司自身盈餘品質（自身盈餘品質越佳，會計師調整數 越小 5 ）的影響，故本文將控制變數區分成與會計師事務所有關的變數及影響集團 企業盈餘品質之公司特質變數，相關控制變數進一步說明如下。 與會計師審計品質相關之控制變數方面，以往文獻指出會計師事務所的規模 ( BIGN ) 愈大、任期 ( TENURE ) 愈長審計品質愈好 (Becker, DeFond, Jiambalvo, and Subramanyam, 1998; Francis et al., 1999; Chen, Lin, and Lin, 2008) ，愈能抑制管理當 局的盈餘管理，預期此兩變數的係數顯著為正。若事務所屬國際大型會計師事務所， 則 BIGN 設為 1 ，其餘則設為 0 。會計師任期則以集團主辦會計師連續簽證的年度 衡量。 5 若公司本身的盈餘品質越佳，其重大不實表達的金額較小，會計師不須作過多的調整，故會計 師調整數會較小。