臺大管理論叢 NTU Management Review VOL.30 NO.2

43 NTU Management Review Vol. 30 No. 2 Aug. 2020 司或其他被投資公司間的資訊不對稱問題愈嚴重，在主辦會計師能參與查核其重大 海外投資時，有助於減緩跨國多角化企業之盈餘管理行為。而 IAASB 及 AICPA 亦 傾向抱持此一觀點，認為禁止或嚴格限制責任分攤式查核意見的採用，能提升集團 企業財務報表查核的審計品質，進而在新修訂的審計準則中，禁止或嚴格限制責任 分攤式查核報告的使用。 但從獨立性的角度分析，當集團各組成個體財務報表皆由集團主辦會計師事務 所查核，也意味著集團主辦會計師對該集團的經濟依賴度增加，可能會使會計師的 獨立性下降 (DeAngelo, 1981a) ，而比較不會忠實報導其查核結果。 DeAngelo 認為會 計師與客戶之間是一種雙邊獨占 (Bilateral Monopoly) 的關係，會計師享有客戶未來 的準租 (Quasi-rent) ，因而有經濟誘因使會計師在獨立性上做出妥協，並出具有利於 客戶的查核報告以留住客戶。且當審計客戶規模占會計師業務比重愈大時，會計師 愈可能違反獨立性。然而，隨著會計師客戶群增大，會計師較不依賴單一客戶之審 計公費，因此，經濟誘因對會計師獨立性的損害會隨之降低（李建然、陳信吉與湯 麗芬， 2013 ）。 DeAngelo (1981b) 進一步將此推論由會計師擴展至會計師事務所， 認為單一客戶對規模較大的事務所影響較小，因此事務所規模愈大，其審計工作愈 獨立，審計品質愈佳。過去的相關研究亦多支持 DeAngelo 的看法 (Kellogg, 1984; Wilson and Grimlund, 1990; Stice, 1991; Lys and Watts, 1994; Bonner, Palmrose, and Young, 1998) 。 然而，前美國證管會主任委員 Wallman (1996) 根據其實務上之觀察，認為以會 計師事務所整體為基礎，衡量會計師對審計客戶的經濟依賴度並不完整，建議應該 以其他方式衡量會計師對審計客戶之經濟依賴度。 Wallman 建議應該以會計師個人、 會計師事務所之分所或會計師事務所之組織單位為基礎，衡量會計師對審計客戶之 經濟依賴度。過去亦有相關研究呼應 Wallman 的看法進行實證分析，例如 Trompeter (1994) 及 Carcello, Hermanson, and Huss (2000) 探討各大型會計師事務所之分紅制度 （強調分所業績及事務所整體業績之分紅制度）及受查公司規模，對會計師出具繼 續經營疑慮查核意見之影響； Reynolds and Francis (2000) 則以會計師事務所分所為 基礎，探討客戶對分所業務的重要性對審計品質的影響。而近期以分所衡量客戶重 要的實證研究，實證結果則呈現分歧的情形。 Li (2009) 發現在 2003 年之後，當客 戶重要性愈高，會計師愈會出具繼續經營有疑慮的查核意見。 Gaver and Paterson (2007) 則發現五大會計師事務所對重要性愈大的客戶會愈加保守，因此會有較佳的 審計品質。而 Sharma, Sharma, and Ananthanarayanan (2011) 則發現客戶重要性與公 司的盈餘管理呈顯著正相關。此外，誠如前言中所提及，台灣許多文獻指出（林谷 峻， 1992 ；賴春田， 2000 ；李建然與陳政芳， 2004 ；李建然與林秀鳳， 2013 ），在 台灣的法律制度下，民事求償訴訟係以會計師個人為訴訟對象，而非會計師事務所