臺大管理論叢 NTU Management Review VOL.30 NO.2

The Effect of the Dual-Signature Requirement on Audit Quality 4 以下第二節將回顧會計師簽證相關文獻並提出研究假說，第三節說明研究方 法，第四節呈現本文實證結果，第五節為結論與建議。 貳、文獻回顧與研究假說 一、我國會計師雙簽制度背景與各國簽證制度規定 1983 年修正的「會計師辦理公開發行公司財務報告查核簽證核准準則」，規定 公開發行公司財務報告需由兩位會計師共同簽章。當時的立法意旨是期望透過兩位 會計師共同簽證的制度，以達成簽證案件品質管制與保障投資人權益的目的（徐谷 楨， 2010 ）。惟依規定雖然由兩位會計師共同簽證，但實務上主要由一名主查會計 師負責查核，另外一位僅就所得之資料進行分析與書面複核（陳懷瑜， 2010 ）。 我國無論在證券交易法或會計師法中，皆未有主查會計師或副查會計師的區 別。例如：證券交易法第 20 條之一規定，會計師辦理財務報告之簽證，有不正當 行為或違反或廢弛其業務上應盡之義務，致損害發生者，負賠償責任。第 32 條有 關公開說明書之規定亦規範會計師曾在公開說明書上簽證者，若公開說明書內容有 虛偽或隱匿之情事者，應就其應負責部分與公司負連帶賠償責任。行政責任部分， 證券交易法第 37 條規定，會計師辦理財務報告之查核簽證，發生錯誤或疏漏者， 主管機關得處分之。前述規定都顯示，在財務報告上簽章的會計師需負擔相關責任， 而該責任並無主查會計師與副查會計師之區別。法律實務上，亦未有因為主張自身 為副查會計師，而受到較輕微之處罰的案例。以力霸案為例，兩位會計師同時被金 管會證期局撤銷簽證之核准，並未有因為身為主查會計師或副查會計師而有不同之 處分。尤其在刑事責任方面，由於力霸公司之主查會計師同意認罪協商，取得緩刑， 而副查會計師卻因不認罪，最終因力霸、嘉石化與亞太固網簽證不實合計遭判刑 22 個月 3 。力霸案事件之副查會計師在行政與刑事之法律責任，亦促使會計師界開始 思考我國雙簽制度存廢之議題（立法院公報處， 2010 ）。 與台灣規定需由兩位簽證會計師簽證不同，多數國家僅要求負責查核之會計師 (Engagement Auditor) 需於查核報告上簽名。例如澳洲審計準則公報 700 號 (Auditing and Assurance Standards Board; AUASB, 2018) 第 47 條規定負責查核之會計師需於查 核報告上簽名 4 。瑞典政府亦要求上市公司查核報告需由會計師個人簽章，而實務 上通常由一位會計師於查核報告上簽章 (Zerni, 2012; Sundgren and Svanström, 3 該案件經上訴後，根據 98 年度金上重訴字第 57 號判決，副簽會計師因力霸、嘉食化簽證不實 各處有期徒刑一年二個月，各減刑為七個月，亞太固網簽證不實，處有期徒刑一年四個月，減 刑為八個月，業經判決確定。 4 參考網址 ： http://www.auasb.gov.au/admin/file/content102/c3/ASA_700_2015.pdf